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消費稅的征收轉移到零售環節必帶來加稅
2016-06-27 16:04:01   來源:中國經營報   評論:0

近日,消費稅改革的消息再次引起關注。有消息指出,消費稅改革已經迎來改革的窗口期,一些高污染高耗能產品、高檔消費品以及高檔服務將納入消費稅征收范圍,征收環節或從生產轉移到零售環節。此外,消費稅還有望從中央稅改為中央和地方共享稅。

近日,消費稅改革的消息再次引起關注。有消息指出,消費稅改革已經迎來改革的窗口期,一些高污染高耗能產品、高檔消費品以及高檔服務將納入消費稅征收范圍,征收環節或從生產轉移到零售環節。此外,消費稅還有望從中央稅改為中央和地方共享稅。

總的看來,擬議中的消費稅改革,是一次幅度不小的加稅。高污染高耗能產品、高檔消費品以及高檔服務將納入消費稅征收范圍,明顯就是擴大稅基,由此帶來更多的稅收,是不言而喻的。除此之外,還有一個人們不在意的細節,即消費稅的征收由生產環節轉移到零售環節,這種調整也必然帶來加稅。

目前我國在生產環節征收消費稅,產品出廠繳納消費稅,然后該稅金就隨著商品,經過批發和零售諸多環節,最后一直落到消費者頭上。如果消費稅由生產環節征收改為零售環節征收,將帶來一連串的反應,首當其沖的是稅負的增加,其次是新增加的稅負在廠家、商家和消費者之間的重新分配。

首先需要指出的是,因征收環節變化而導致的稅負變化的商品,主要是從價征稅的商品。如果是從量征稅的商品,則稅負的變化不大。在目前我國消費稅稅目中,成品油、黃酒和啤酒的消費稅實行從量征收,而卷煙和白酒的消費稅同時實行從量征收和從價征收兩種方法。其余所有列入消費稅稅目的商品,均實行從價稅。由于從價稅的稅額與商品價格變化掛鉤,價格上漲必然帶來稅負的上漲。我們知道,任何一種商品的價格,從出廠到批發再到零售,價格必然越來越高,因為每一次轉手必然意味著成本的增加。消費稅如果在出廠環節征收,就以出廠價計稅,如果是在零售環節征收,則以零售價計稅,如果零售價高出出廠價一倍,則稅收就增加一倍。從價征收的消費稅,如果改出廠環節征收為零售環節征收,相關應稅商品稅負的增加是毫無疑問的。

讓我們做一個假設。有一款化妝品,出廠價100元,零售價180元,化妝品的消費稅稅率是30%。如果在生產環節征收,則每件的稅金為30元。如果改為零售環節征收,則稅金為54元,稅金一下子暴增24元。此時如果零售價格仍然保持180元不變,則消費者不受影響,但增加的24元稅金,必須在廠家和商家之間進行重新分配。這樣,廠家與商家的利潤將會被擠掉24元。如果廠家與商家無法消化這筆稅金,將增加的24元稅金加到零售價中,售價提高到204元,如此則稅金變為61.2元,漲價24元后,并不能把所有的稅金全部轉嫁給消費者,廠家與商家仍然要負擔多出來的7.2元消費稅。這種情況下,廠家、商家和消費者都增加了負擔,而只有政府再次得到了提高的稅金。經過測算,這款化妝品只有將零售價提高到214.3元的時候 ,才能將消費稅完全轉嫁給消費者。在這個價位上,政府的消費稅是64.3元,比當初在生產環節征收的30元增加一倍還多。在這種情況下,廠家和商家沒有受影響,而政府穩賺,消費者完敗。

當然,現實生活中,因為商品都是有價格彈性的,所以,由于征收環節改變而新增加的稅負,既不可能完全由廠家或商家消化,也不可能完全轉嫁給消費者。增加的稅金,必然在廠家、商家和消費者之間進行重新分配。其最終結果是,廠家和商業承擔一部分新增的稅金,但價格也要上漲一部分。各自新增負擔的多少,取決于該商品的價格彈性??偟膩碚f,廠家和商家的利潤被侵蝕壓縮,而消費者則由于價格上漲而吃虧,消費量也會隨之而下降。消費量的下降,又造成廠家和商家銷售額的下降,總利潤的下降。銷量的下降,又不同程度地影響到稅收收入。不過,如果銷量下降不是非常劇烈的話,稅收總額一定還是上漲的,因為零售環節的計稅價格比起出廠環節來,要高很多,大多數情況下能夠補償銷售量下降帶來的損失。當然,不同的商品價格彈性不同,需要具體分析。

對于存在較大價格彈性的商品來說,增稅導致加價因而導致消費量下降,也就是說,消費行為被抑制。從消費稅的設計原理和宗旨來說,我國在普遍征收增值稅的同時還征收消費稅,是針對國家不提倡、不贊成的消費行為進行特殊征稅,目的就是抑制消費。表面看,如果通過征稅有效抑制了消費,似乎消費稅的目的就達到了。但其實不然,因為稅目設計不合理,比如對于化妝品,黃酒啤酒之類,消費這類商品的行為,完全無害,無須通過消費稅予以抑制。尤其化妝品,在當初制定消費稅暫行條例的時候,傳統觀念認為女性化妝是奢侈行為,有違艱苦樸素美德,具有資產階層生活習氣和情趣,應予反對,于是制定高達30%的稅率以摧抑之,但是,現在看來,化妝行為是人們生活的正常和文明的行為,完全無害,根本無須以重稅摧抑。

消費稅征收環節為什么要改革?如果僅僅是為了變個法子增稅,那么,這樣的改革就不應該啟動。如果是為了將消費稅變成央地共享稅,非改革不可,那么同時還應該有兩項配套措施防止稅負激增。第一,借此消費稅改革之機,確實更加完善消費稅稅目,除增加一些高能耗、高污染等商品入稅外,也應該將一些無需抑制的消費品從稅目中刪除,使這些商品負擔17%的增值稅即可。第二,適當降低一些應稅商品的稅率,使征收環節改變后,應稅商品的稅額保持基本不變,廠家商家和消費者的負擔保持基本不變。

消費稅的征收,因為有對資源浪費、能源消耗、酗酒抽煙等不良消費行為的抑制作用,具有一定的道德正當性,但是,何種消費行為和何種消費品應該受到抑制應該課稅,應該課加怎樣的稅負,必須進行認真的考量,改革必須在民主與法治的軌道進行。如果按照稅收法定原則,通過立法程序解決,則更為恰當可取。

編輯:張瑜宸

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